高级会计师经典复习资料回顾13

第三节　让渡资产使用权收入的确认与计量

　　让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资收取的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。

　　一、让渡资产使用权收入的确认
　　让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，应当予以确认：
　　1.相关的经济利益很可能流入企业；
　　2.收入的金额能够可靠地计量。

　　二、让渡资产使用权收入的计量
　　企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：
　　1.利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
　　【例题12】甲商业银行于2007年10月1日向乙公司发放一笔贷款1 000 000元，期限为1年，年利率为5%。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。

　　甲商业银行的账务处理如下：
　　（1）2007年10月1日对外贷款时
　　借：贷款　　　　　　1 000 000考试用书
　　　　贷：吸收存款　　　　1 000 000
　　（2）2007年12月31日确认利息收入时
　　借：应收利息　　 12 500（1 000 000×5%÷4）
　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　12 500
　　2.使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
　　如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
　　如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
　　【例题13】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　40 000
　　　　贷：主营业务收入　　　40 000
　　【例题14】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）第一年年末确认使用费收入时
　　借：银行存款　　 100 000（1 000 000×10%）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100 000
　　（2）第二年年末确认使用费收入时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 150 000