游军

　　一、会计专业技术资格考试制度的建立及历次考试政策调整的内容
　　会计专业技术资格考试制度，是国家财政、人事部门通过实行全国统一考试来确认会计人员担任会计专业职务任职资格的一项考试制度。会计专业技术资格考试实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度，原则上每年举行一次。自92年全国首次会计专业技术资格考试开始以来，已成功举办了13次（至2005年），截止2004年底，全国共有1778万人次报名参加了会计专业技术资格考试，1188万人实际参加了考试，296万人通过考试并取得了相应级别的资格证书。在此期间，考试政策也历经多次调整，大致可分为以下几个阶段：
　　第一阶段：92年至94年。92年以前，我国对会计专业技术职务采用的是评审制度。92年3月 21日财政部、人事部制定了《会计专业技术资格考试暂行规定》及其《实施办法》，规定会计专业技术资格实行全国统一考试，不再进行相应的会计专业职务的评审工作，各地区、各部门为评定相应会计专业职务任职资格所进行的考试一律停止，并对考试的种类、科目设置、报考要求等做出了具体规定。该规定的主要内容包括：
　　1、考试级别和种类：考试级别共分为会计员、助理会计师、会计师资格三类。会计员资格考试只设一种，助理会计师、会计师资格考试按是否具备规定的学历分成甲、乙两种。
　　2、考试科目：（1）会计员考试科目包括会计与会计法规基本知识、会计员实务；（2）助理会计师甲种考试科目包括会计专业及相关知识综合考试、助理会计师实务；乙种考试科目包括财经实用写作、政治经济学、会计学（上）、成本会计、经济法概论、财政与金融等六个科目；（3）会计师甲种考试科目包括会计专业及相关知识综合考试、会计师实务；乙种考试科目包括财经应用数学、会计学（下）、管理会计、审计学、财务管理、统计学原理等六个科目。
　　3、报考条件：参加会计员资格考试的人员，必须具备高中毕业或中等专业学校毕业学历，从事会计工作满1年；参加助理会计师资格甲种考试人员，必须具备下列条件之一：（1）高中毕业，担任会计员职务四年以上，参加助理会计师资格乙种考试成绩合格；（2）中专毕业，担任会计员职务3年以上；（3）大专毕业从事会计工作满2年，或本科毕业从事会计工作满1年；参加会计师甲种考试的人员，必须具备下列条件之一：（1） 中专毕业，担任助理会计师职务四年以上，参加会计师乙种考试成绩合格；（2）大学本科毕业或大学专科毕业，担任助理会计师职务3年以上；（3）硕士研究生毕业从事会计工作满2年，或博士研究生毕业。
　　4、考试成绩管理：会计员和助理会计师、会计师资格的甲种考试必须在一个年度内通过全部科目。会计师资格的乙种考试，参照各档次的学历要求确定考试科目，考试成绩采用单科累积的方式，要求在两个年度内通过全部科目。
　　5、考试日期：会计员和助理会计师、会计师资格的甲种考试每年举行一次，考试日期为每年10月的第二个星期日，首次考试于92年11月29日进行。乙种考试各科的开考以两年为一周期循环安排，考试日期为每年5月的最后一个星期六下午开始。首次考试于1993年5月进行。
　　第二阶段：95年至97年。财政部、人事部于95年6月20日发布了《关于调整会计专业技术资格考试种类、考试科目和考试时间等有关问题的通知》，对考试种类、考试科目、考试时间等进行了第一次调整。调整的主要内容如下：
　　1、考试级别仍分为会计员、助理会计师和会计师三类，但助理会计师、会计师资格考试由原来的甲、乙种考试改为A、B两类考试，A类为具备规定学历人员的考试，B类为不具备规定学历人员的考试。
　　2、考试科目进行了调整，会计员考试科目为会计与会计法规基本知识、会计实务；助理会计师A类考试科目为会计实务、成本会计、经济法基础，B类考试科目为助理会计师会计实务、成本会计、经济法基础、财务管理基础、会计原理； 会计师A类考试科目为会计师会计实务、管理会计、经济法概要，B类考试科目为会计实务、管理会计、经济法概要、财务管理、审计。　助理会计师、会计师会计实务科目，仍分为企业类和预算类。　
　　3、助理会计师、会计师A类考试成绩的管理与原来的甲种考试类似，B类考试成绩的管理与乙种考试类似。
　　4、考试时间调整为每年5月。另外，由于考试科目的调整，原定于1995年10月份的考试推迟到1996年5月进行，也就是说95年实际上停考了一年。　
　　第三阶段：98年。98年会计资格考试调整的内容主要表现在停止了预算类助理会计师、会计师的考试，实际上此后也一直不再区分企业类和预算类。
　　第四阶段：99年至2000年。根据97年制定的《关于调整会计专业技术资格考试有关工作的通知》，财政部对会计资格考试政策进行了第二次重大调整，主要变化表现在：
　　1、从99年起，原来的三个级别考试，合并为两个级别考试，即将会计员和助理会计师合并为初级资格考试，中级资格（即会计师）考试不变。考试种类上不再区分A、B类，会计实务科目也不再区分企业类和预算类。　
　　2、调整后的初级资格考试为三个科目：初级财务会计（会计实务）、成本会计、经济法基础；中级资格考试为三个科目：中级财务会计（会计实务）、财务管理、经济法。
　　3、考试成绩管理：无论初级中级的三个考试科目必须在同一年度考试中全部合格。
　　4、报考条件的重大变化主要体现在提高了学历起点，新的考试条件要求报考中级资格的会计人员，必须具备大专以上（含大专）学历,中专及中专以下学历的会计人员没有资格再参加中级资格考试。
　　第五阶段：2001年至2004年。2000年9月8日财政部重新发布了《会计专业技术资格考试暂行规定》，对考试政策又进行了重大调整，变化的主要内容表现在：
　　1、初级资格考试简化为两个科目，即只有初级会计实务、经济法基础，取消了成本会计；中级考试科目中的会计实务拆分为会计实务（一）、会计实务（二）两个科目，加上原有的财务管理、经济法一共包括四个科目。
　　2、考试成绩管理也发生了重大变化，中级资格考试成绩从2001年起实行滚动管理，滚动周期为两年，报考人员必须在连续两个考试年度内通过全部应考科目，初级资格考试仍应在一个考试年度内通过全部科目的考试。
　　3、报考条件的变化主要表现在：一、报考中级的人员学历上不再区分财经与非财经专业； 二、取消了大学本科或专科学历人员报考中级，必须首先要取得助理会计师资格和一定的资格年限，取消了报考上一档次的"阶梯"。　
　　4、考试日期定固定为每年五月最后一个星期六、星期日（2003年由于"非典"影响延期到9月份）。考试的具体时间具体确定为：初级资格考试分两个半天进行，初级会计实务科目为3小时，经济法基础科目为2．5小时；中级资格考试分四个半天进行，中级会计实务（一）、中级会计实务（二）、经济法、财务管理四个科目均为2．5小时。
　　第六阶段：2005年至目前。为适应会计工作需要，在总结多年来会计专业技术资格考试工作的基础上，2004年8月2日财政部人事部发布了《关于调整会计专业技术资格考试科目及相关问题的通知》，对会计资格考试政策又进行了一次重大调整，内容包括：
　　1、从2005年度起，中级资格考试的会计实务（一）和会计实务（二）科目合并为中级会计实务，财务管理、经济法科目不变。调整后，中级资格考试为中级会计实务、财务管理、经济法3个科目。初级资格考试科目仍为初级会计实务、经济法基础两个科目。
　　2、考试成绩管理：参加初级资格考试的人员，必须在一个考试年度内通过全部科目的考试； 参加中级资格考试人员，必须在连续的两个考试年度内全部科目考试合格。
　　3、新的考试政策对港澳居民参加考试问题做出了具体规定，第一次允许港澳居民报名参加会计专业技术资格考试，其他条件没有大的变化。
　　
　　二、会计专业技术资格考试制度的存在问题
　　经过十几年的发展，会计专业技术资格考试从复杂到简单，考试级别、种类不断简化，考试科目渐趋合理，报考条件逐渐放开，考试管理不断规范，但在考试政策不断改革的同时，有些弊端也逐渐显现，主要表现在：
　　1、考试政策变化频繁，稳定性较差。我国的会计专业技术资格考试虽然才短短十几年，但是有关考试级别、科目设置、报考条件、考试成绩的管理等考试政策却在不断调整，缺乏长期性、稳定性。例如，本文中所提及的第一至第四阶段所要求的报考条件较高，一般考生考试时间拉得太长，主要是因为其中的任职（资格）年限和取得低一档次职务（资格）的任职年限太长，使原来许多考生都失去了参加上一档次资格考试的机会，挫伤了会计人员考试的积极性，而从2001年以后一下子又降低了要求，对在低一档次任职资格年限不作要求，广大考生普遍感到会计政策变化太快，报考条件难以把握。
　　2、考试人数徘徊不前，考试吸引力降低。会计专业技术资格考试人数虽然每年仍维持在100万人以上，是报考人数最多的专业技术资格考试之一，但与吸引力更大的注册会计师考试相比，人数已呈下降趋势。91年开始的注册会计师考试报考人数已经从首次的2.35万人增加到2004年的60.6万人，其中2003年曾达到68.15万人。而始于92年的会计专业技术资格考试首次报考人数为250多万人（实际参考152万人），2001年为152万人，2005年则减至126万人。根据会计视野网站最近对23种较知名的财会类资格、证书考试(国内13种，国外10种)的考试知名度、价值度排行，注册会计师考试在财会行业有无可置疑的影响力，其知名度为第一位，会计专业资格考试虽然参加的人数较多，知名度却次于注册会计师；而在价值度排行中，部分国际类会计考试、注册会计师、注册税务师、资产评估师的价值度都在会计专业技术资格考试之上。如果会计专业技术资格考试制度再不进行改革，其吸引力、公信力、社会关注程度必将继续降低。
　　3、考试及格率过高，各级别考试之间缺乏平衡。据统计，截止2004年底，全国共有持证会计人员956万人，其中具有会计师资格的为108万人，占11.3%，具有高级会计师资格的为6.8万人，占0.7%。据统计，初级资格考试的平均合格率在30%以上，中级资格考试的合格率平均在25%左右。这个数字，无论从绝对数还是从相对数来讲，都不算低，目前会计人员的社会地位、就业状况并不是太好，主要原因就是因为低素质低水平的会计人员太多，而真正具有较强业务水平和适应能力、高精尖的会计人员太少。另外，在92年之前通过评审取得专业资格以及在学历资历要求不高情况下取得会计专业技术资格的会计人员，与后来要求较高条件下取得会计专业资格的会计人员，实际水平相差较大，难以适应社会需求。
　　4、考试科目设置简单，考试难度有所降低。作为会计专业技术资格考试，尤其是会计师资格（中级）考试，应对报考人员提出较高的要求。作为一名合格的会计师，不仅应该精通会计、财务管理、税法、经济法，还应该熟练掌握经济应用数学、会计电算化、商务英语、管理学等必备的知识，而目前的会计专业技术资格考试科目设置过于简单，中级资格仅考三门，初级仅考两门，这样的考试科目设置，与目前考试队伍日趋壮大的注册会计师、注册税务师、资产评估师等考试相比，科目太少，难度过低，及格率过高，从而导致会计专业技术资格考试的含金量大打折扣。
　　5、高级会计师考试起步较迟，各地区报考条件差异较大。2003年，财政部会同人事部在继续推行和完善初、中级会计资格考试制度的基础上，积极探索高级会计人才评价制度改革，试行高级会计师考评结合制度，印发了《关于高级会计师资格实行考评结合试点工作的通知》，首次在浙江、湖北两省试点，标志着高级会计师资格考试正式启动。截止2005年，试点范围已扩大到除黑龙江、吉林、新疆生产建设兵团之外的29个省、市、自治区，并首次允许机关事业单位财会人员报考。
　　高级会计师在评审过程中往往重学历和论资排辈，人为因素较多，透明度不高，各地区、部门之间对条件、标准的掌握尺度不一，缺乏统一管理和公平机制。例如，江苏省高会的报考条件为：大学专科学历，从事会计工作15年，并取得会计师资格后从业5年以上；工作后取得大专学历的，累计从事会计工作20年，并取得会计师资格后从业5年以上；大学本科学历，取得会计师后从业5年以上，或取得会计师资格后4年以上，且在大、中型企业财务会计岗位担任主管职务2年以上；硕士研究生学历取得会计师资格后从业4年以上；博士研究生学历取得会计师资格后从业2年以上。海南省的报考条件为：凡是本科毕业、取得会计师两年以上及财经类专科毕业、在县以上国家机关从事会计工作八年以上的公务员，均可报名参加考试。浙江省规定凡已取得会计师、审计师、财税经济师等中级专业技术资格，从事会计、财税和相应管理工作的在职专业人员，均可报名参加考试。由此可见，各地区的报考条件差异较大，应进行统一和规范。
　　6、会计专业技术资格考试各个级别之间相互脱节，连续性差。目前的会计专业技术资格考试分为初、中、高三个级别。从2001年开始，由于取消了报考高一档次的资格考试（高级会计师除外）必须要有在低一档次任职年限的硬性规定，致使初级资格考试报考人数锐减，中级资格报考人员相对增加。而高级会计师的报名条件各地区差异较大，有的强调必须首先要具备会计师资格的从业年限，有的不作规定。三个级别的考试科目、成绩管理、报考条件相互脱节，不利于会计资格考试统一、规范、有序地发展。
　　
　　三、会计专业技术资格考试制度的改进设想
　　近年来，与会计相关的考试层出不穷，例如国内的"三师"考试（注册会计师、注册税务师、注册资产评估师），国际的CIA考试（国际内部审计师）、AIA 考试（国际会计师）、CMA考试（美国管理会计师协会）、CGA考试（加拿大注册会计师）、 ACCA（英国特许公会会计师认证）等考试纷纷兴起，原来会计专业技术资格所垄断的考试市场已经被抢占、瓜分，如果会计资格考试不能够与时俱进，进行大刀阔斧的改革，必将面临考试市场萎缩、前景暗淡的不良境界。
　　1、改变会计专业技术资格考试名称。可参照国际上经济发达国家通行的做法，将目前的会计专业技术资格考试改为"内部会计师资格考试"或"管理会计师考试"（高级会计师资格考试可单独保留，也可更名），使其更专业化，更符合单位需要，同时与注册会计师考试的名称、性质、内容相区分。
　　2、取消考试级别的限制。可以将初级资格和中级资格考试合并为一个级别，有利于整合考试资源，将有限的人、财、物集中起来，减少各种损耗，精心打造考试环境，更好地为考试服务、为考生服务。考试科目合并后，考试报名起点应统一提高到大专及大专业以上，至于各单位对职称的评聘仍可根据取得资格后的从业年限来分别确定。对于高级会计师资格考试的报考条件，必须明确规定应具有取得会计师资格后的从业年限，从而将中级资格和高级资格考试有机地衔接起来。
　　3、增加考试科目或考试难度。会计专业技术资格考试可以适当增加有关考试科目，例如审计学、经济学、管理学、会计电算化、财会英语等学科的内容，以进一步丰富会计资格考试的内涵，特别是高级会计师考试，其考试科目、难度应该高于注册会计师，目前仅有《高级会计实务》一个考试科目，而且采用的考试方式是开卷进行，及格率偏高，难度偏低，这与高级会计人员的业务能力要求明显不符，应改为闭卷考试，并增加相应的考试科目。此外，可以适当增加考试难度，适当控制各级别考试合格人员数量。
　　4、适当放宽报考人员范围。对一些有较强专业基础的会计人员，可以进一步降低参加会计专业技术资格考试的工作年限要求，允许在校大学生（主要指本科大三学生）、港澳台及外籍会计人员参加会计专业技术资格考试。
　　5、改进考试成绩管理方式。如果中级资格考试科目暂时无法增加，仍保留为现在的三个科目，可将考试成绩有效期限恢复为一年，即凡参加中级资格考试的考生必须在一个年度通过所有科目的考试，从而增加考试难度。如果考试科目有所增加，比如设置成五个科目，则可适当再延长考试成绩有效期的滚动年限。
　　6、改革考试的报名方法和答题形式。所有地区的考试报名工作都可以在网上实行，由考生按照规定的报名时间直接在网上报名，并在规定时间到有关部门进行现场确认后，在规定的时间内打印出准考证参加考试，考试前还可要求考生做出遵守考场纪律的承诺，尽快实行无纸化考试，还可在考场上通过远程监控实行无人监考。
　　7、改革考试成绩查询和复核方法。会计专业技术资格考试的成绩除了可以在财政部门查询和在网上及其他媒体公布外，还可以直接向考生寄送成绩单。另外，可以借鉴注册会计师考试成绩核查的经验，制定具体的考试成绩核查办法和工作规程，从而规范和加强对阅卷工作质量的监督考核，为考生提供更加完善的服务。
　　8、进一步完善高级会计师资格考评结合工作。财政、人事部门应根据各地考评结合的实施情况，适当降低高级会计师资格考试报考条件门槛，统一考试政策和评审标准，增强考评的透明度，从而进一步体现公开、公平、公正的人才评价原则，努力培养一批理论水平高、研究能力强、综合素质好的高级会计专业人才。
　　
　　会计专业技术资格考试制度的实行，对建立规范、公正的会计人才评价和选拔机制，调动广大会计人员学习专业知识的积极性，提高会计人员的业务素质和职业判断能力，加强会计工作，都具有极其重要的现实意义，财政、人事部门应进一步探索和完善会计专业技术资格考试制度，进一步提高会计专业技术资格考试的知名度和价值度，不断促进会计专业技术资格考试制度更加科学、合理，更加具有活力和吸引力。
　　
　　
　　
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