会计职称综合辅导知识总结之摊余成本计量的资产

    1、持有至到期投资

    持有至到期投资的减值处理，如果是涉及到应收未收利息的，摊余成本仍然遵循：摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率投资收益－应收利息，这里的处理并不遵循贷款的处理：贷款对于应收未收的利息是记入到发生减值前的摊余成本中的，也就是说把应收未收的利息确认为减值的一部分。贷款的这个处理是区别于持有至到期投资的地方，这个需要特别注意一下，持有至到期投资的摊余成本计算持重遵循上面给出的公式，应收未收利息不记入资产减值损失。

    借：资产减值损失

           贷：持有至到期投资减值准备

    可供出售金融资产的减值处理，要把记入到资本公积中的累计损失转出，然后根据和公允价值变动之和确认为资产价值损失，这里需要注意一下就是转出的资本公积一定是累计的公允价值下降形成的资本公积借方余额；如果确认减值前是公允价值上升的，那么这个上升部分形成的资本公积也应该需要结转，对于这个问题有争议，考生可以不用深究。在确认减值转出资本公积的同时要把之前确认的递延所得税资产同时进行结转，然后根据确认的资产减值损失确认递延所得税资产，在实务中根据差额确认递延所得税资产就可以了，另外还需要转回公允价值下降结转的资本公积。分录如下：

    借：递延所得税资产

           资本公积

           贷： 所得税费用

    另外就是需要注意可供出售金融资产减值转回的处理，需要区分可供出售债务工具和权益工具，这个在下面的总结中有具体讲解。需要注意一点的是可供出售权益工具和债务工具虽然都是公允价值计量，但是对于可供出售债务工具也就是债券来说，后续计量基本上还是遵循了持有至到期投资的实际利率摊销法的处理方法，但是不影响公允价值计量的本质。在确认减值的时候注意减值的判定：公允价值发生非短期的持续性下降。这个和资产减值的确认原则有点区别，需要特别注意一下。

    2、可供出售金融资产

    可供出售金融资产的减值处理类似持有至到期投资的核算原理，但是因为可供出售金融资产同时适用公允价值计量，所以还需要考虑公允价值的影响，对于之前公允价值累计形成的下降，要从贷方转出：

    借：资产减值损失

    贷：可供出售金融资产－公允价值变动

    资本公积－其他资本公积

    3、贷款和应收款项

    贷款的减值处理类似持有至到期投资，不同的是贷款如果在确认减值的时候如果有应收未收的利息，这部分是要计入到资产减值损失的，也就是要计入到确认减值前的摊余成本中的，另外要把贷款减值前的摊余成本计入到贷款已减值科目，专门处理，这个是出于金融机构的风险特殊要求，记住就可以了。

    4、长期应收款（具有融资性质的分期收款销售）

    长期应收款是需要计提坏账准备的，同样是按照摊余成本和可收回金额的比较确定，确认坏账准备。

    借：资产减值损失

    贷：坏账准备

    四、处置（出售、到期归还）

    1、持有至到期投资（小恒衡）

    借：银行存款（实际收到款）

    贷：持有到期投资-成本（面值）

    持有到期投资 -利息调整（帐面余额）

    投资收益（或反）

    2、可供出售金融资产

    处理分录类似与持有至到期投资。

    3、贷款和应收款项

    还款处理比较简单一些

    4、公司债券（一般公司债券、可转换公司债券）（小恒衡）

    借：财务费用

    应付债券――（面值）

    应付债券――利息调整（帐面余额）

    贷：银行存款

    5、长期应收款（具有融资性质的分期收款销售）和长期应付款（融资租入固定资产）

    还款处理比较简单。

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