高级会计师考试《财务会计》总复习（2）

第二节　经营租赁会计概述
一、经营租赁会计的核算原则
二、承租人经营租赁的账务处理

（一）一般原则
１、不作为企业自身资产，不提取折旧；

２、租金支出直接记入“管理费用”帐户。　我认为这句话其实错误很大：（１）租金不一定就是管理费用，比如教材Ｐ１３４的例题就是制造费用；（２）按照租赁准则的规定，承租人经营租赁的租金应当在租赁期内的各个会计期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。

３、租入固定资产的日常修理支出列作当期费用。

（二）账务处理
关注Ｐ１３５的例２，其第二个会计分录金额应该是４５００元。

三、出租人经营租赁的账务处理
　(一)出租人经营租赁业务会计核算的科目设置
　　１. 专业租赁公司经营租赁出租业务核算的会计科目设置。
　　(１)“经营租赁资产”科目，是核算出租人为经营性租赁而购入物资的实际成本(包括物资价款、运杂费、保险费以及进口关税等)，该帐户按“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目。
(2)“经营租赁资产折旧”科目，是用来核算出租人经营性租赁资产的累计折旧。该科目属于资产备抵科目，类似于普通企业的“累计折旧”科目。
　　2.其他企业经营租赁会计核算的科目设置。
　　非专业租赁公司的其他企业，出租的资产一般仍在“固定资产”科目进行核算，并按照原规定计提折旧，但明细核算中应与自用的固定资产区分开。

　(二)出租人经营租赁业务的账务处理。
　　１.专业租赁公司经营租赁业务的账务处理。
　　专业租赁公司经营租赁业务的账务处理可以总结如表所示 
业务内容 账务处理
购入经营租赁资产 借：经营租赁资产--未出租资产贷：银行存款
经营租赁资产出租 借：经营租赁资产--已出租资产贷：经营租赁资产--未出租资产
每期收到租金 借：银行存款或现金贷：租赁收益
收回经营租赁资产 借：经营租赁资产--未出租资产贷：经营租赁资产--已出租资产
按期提取折旧 借：营业费用--折旧费（限于已出租资产）贷：经营租赁资产折旧

教材Ｐ１３７的会计分录折旧不平，暂且不论；
2、其他企业经营租赁业务的账务处理
　　其他企业经营租赁业务与专业租赁企业经营租赁业务的账务处理基本相同，只在以下差别：(１)不设置经营租赁资产科目，仅在“固定资产”科目下设置明细科目进行核算。(2)获得的租赁收入同样作为企业的经营收入，但直接计入“其他业务收入”，而不是计入“租赁收益”科目，发生的各种支出，如修理费等，应计入“其他业务支出”帐户。
Ｐ１３８的大东公司例题租金每年应该为１２０００００元。
例题：华丰公司２００１年１０月份购入经营租赁资产８０台共计１０００００００元，预计净残值为０，采用直线法折旧，年折旧率为１２％，１１月份出租其中４０台设备，每台单价１２５０００元，租期２个月，月租金１２０００元。要求：根据上述业务，编制会计分录。
解答：（１）借：经营租赁资产－未出租资产　１０００００００
　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　１０００００００

（２）借：经营租赁资产－已出租资产　　５００００００
　　　　　贷：经营租赁资产－未出租资产　　５００００００
（３）月折旧＝５００００００＊１２％／１２＝５００００元
借：营业费用－折旧费　　　５００００
　　贷：经营租赁资产折旧－设备折旧　　５００００
（４）借：银行存款　　　１２０００
　　　　　贷：租赁收益　　　１２０００
（５）借：经营租赁资产－未出租资产　５００００００
　　　　　贷：经营租赁资产－已出租资产　　５００００００

第三节　融资租赁会计
一、融资租赁会计核算的一般原则
（一）承租人的一般原则
１、固定资产原价　教材是按照原来的工业企业会计制度设计的，感兴趣的同学们可以查阅《企业会计制度》或者《企业会计准则－租赁》。
２、长期应付款
３、折旧
４、修理费用
５、改良支出
６、购买价格
（二）出租人的原则