高级会计师案例分析题：金融工具　　

ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），则EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1000股。

要求：假定不考虑其他因素，判断ABC公司发行的看涨期权在下列三种结算条件下分别属于金融负债还是权益工具，并说明理由。

①以现金净额结算；

②以普通股净额结算；

③以现金换普通股方式结算。

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【正确答案】

 ①期权将以现金净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。

理由：ABC公司在潜在不利的情况下要交付一项资产（现金净额进行结算），不属于权益工具，而是金融负债。

②期权以普通股净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。

理由：ABC公司有义务向EFG公司交付非固定数量的自身权益工具进行结算，所以属于金融负债。

③期权以现金换普通股方式结算，ABC公司发行的看涨期权为权益工具。

理由：ABC公司以现金换普通股方式结算，若是EFG公司行权，则ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此属于权益工具。