高级会计师案例分析题：企业预算管理　　

甲公司于20×6年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于20×7年1月 30日以每吨6000美元的价格购入100吨橄榄油。甲公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项买入3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6.3元人民币，合同金额600000美元。20×7年1月30日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。

假定：

（1）20×6年12月31日，1个月美元兑人民币远期汇率为1美元=6.5元人民币，人民币的市场利率为6%；

（2）20×7年1月30日，美元兑人民币及其汇率为1美元=6.52元人民币；

（3）该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；

（4）不考虑增值税等相关税费。

要求：

根据上述资料，写出套期保值相关的会计处理。

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【正确答案】

本题中，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。（1.5分）

情形1：甲公司将上述套期划分为公允价值套期

（1）20×6年11月1日

远期合同的公允价值为0，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。（1.5分）

（2）20×6年12月31日

远期外汇合同的公允价值＝（6.5－6.3）×600000/（1+6%×1/12）＝119400（元人民币）（1.5分）

借：套期工具——远期外汇合同 　119400

　　贷：套期损益 　119400

借：套期损益　 119400

　　贷：被套期项目——确定承诺 　119400

（3）20×7年1月30日

远期外汇合同的公允价值＝（6.52－6.3）×600000＝132000（元人民币）

借：套期工具——远期外汇合同　 12600

　　贷：套期损益 　12600

借：银行存款　 132000

　　贷：套期工具——远期外汇合同　 132000

借：套期损益 　12600

　　贷：被套期项目——确定承诺　 12600

借：库存商品——橄榄油　 3912000

　　贷：银行存款——橄榄油 　3912000

借：被套期项目——确定承诺　 132000

　　贷：库存商品——橄榄油　 132000

情形2：甲公司将上述套期划分为现金流量套期

（1）20×6年11月1日

不作账务处理，将套期保值进行表外登记。

（2）20×6年12月31日

借：套期工具——远期外汇合同　 119400

　　贷：其他综合收益（套期工具价值变动）　 119400

（3）20×7年1月30日

借：套期工具——远期外汇合同 　12600

　　贷：其他综合收益（套期工具价值变动） 　12600

借：银行存款　 132000

　　贷：套期工具——远期外汇合同 　132000

借：库存商品——橄榄油 　3912000

　　贷：银行存款 　3912000

甲公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。