《中级会计实务》重要考点梳理、讲解(14)

　　1、资产负债表债务法下，所得税税率变动对递延所得税的影响 

　　企业应该于每期期末计算调整递延所得税资产（负债）的余额，递延所得税期末余额由两个因素决定：暂时性差异和所得税税率。 

　　企业必须按照暂时性差异转回期间适用的税率确认当期期末递延所得税应有余额。 

　　在解题过程中，应关注题目所给的所得税税率的条件。如果企业能够预计暂时性差异未来转回期间适用的税率会发生变动，则应该按照新税率（而不是当期适用的税率）来确定当期期末递延所得税应有余额，但要注意当期的应交所得税还是按照原税率来计算。 

　　这里还应关注暂时性差异将会在何时转回，如果企业当期期末存在的暂时性差异预计将在税率变动后转回，计算期末递延所得税余额时，应该采用新税率；如果企业当期期末存在的暂时性差异预计将在税率变动前转回，则计算期末递延所得税余额时，则仍应该采用原税率。 

　　2、采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用的组成部分 

　　采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。 

　　当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即为应交所得税的金额。具体确定是在税前会计利润的基础上按照税收法规的要求进行调整，计算出当期的应纳税所得额，按照应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定。用公式表示如下： 

　　当期所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率递延所得税是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合影响结果。即按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，也就是递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项所确认的所得税的影响。用公式表示如下： 

　　递延所得税＝当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。 

　　确定了当期应交所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即： 

　　所得税费用＝当期所得税+递延所得税。 

　　3、几种常见资产、负债涉及所得税时应注意的问题 

　　①预计负债 

　　对于预计负债，应辨别清楚，按照税法规定相关费用实际发生时可否税前扣除（题目条件一般会明确告知，做题是注意看清条件）。 

　　如果税法规定相关费用实际发生时可税前扣除，则该预计负债的计税基础为0，因而产生了暂时性差异。比如企业因违反经济合同引起未决诉讼而确认的预计负债。 

　　如果税法规定相关费用实际发生时不可税前扣除，则该预计负债的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。比如，题目条件告知企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许税前扣除，此时企业因该事项确认的预计负债，不会产生暂时性差异。 

　　②可供出售金融资产 

　　企业持有的可供出售金融资产，考虑其账面价值时，应注意其公允价值的变动、减值损失的计提、利息调整的摊销等；考虑其计税基础时，如果是债务工具，要注意利息调整摊销会引起计税基础发生变动。 

　　同时还应注意，因可供出售金融资产引起的递延所得税发生额，其对应科目为资本公积，不计入所得税费用，不影响当期利润表。 

　　③内部研发无形资产 

　　对于内部研发无形资产，税法一般规定其研发支出可以于发生当期全部或加计扣除，因此其计税基础为0，而其账面价值为研发支出符合资本化条件计入无形资产的部分，该无形资产的账面价值会因摊销等原因发生变动。 

　　④采用权益法核算的长期股权投资 

　　对于采用权益法核算的长期股权投资，按照税法相关规定，如果投资企业的所得税税率小于或等于被投资单位的所得税税率，投资企业分回的利润不需纳税，因此此时不会有暂时性差异。 

　　如果投资企业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率，税法规定投资企业分得的利润应按照投资双方的税率差纳税。同时因为在权益法下，投资企业会在每期期末根据被投资单位实现的净利润确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值，而税法上则要等到被投资单位宣告发放现金股利时才予确认。由于存在这个时间差，长期股权投资的账面价值和计税基础会出现暂时性差异。 

　　如果题目条件未明确说明，应认为企业取得股权的目的是为从被投资单位分得利润，此时投资企业应该根据这一暂时性差异确认递延所得税负债。 

　　但如果题目条件表明投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，且暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，则无须确认相关的递延所得税负债 

　　⑤投资性房地产 

　　企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。 

　　因此在确定采用公允价值计量的投资性房地产的账面价值时，应重点注意期末公允价值的变动。确定其计税基础时，要注意考虑折旧的计提。