中级会计职称考试：现金流量表重要考点解析

　　现金流量表主表编制是职称考试的重要得分点，现金流量表主表编制有一定难度，但编制有一定规律可循，笔者根据参加职称考试的学习与实际工作经验，结合新会计准则对现金流量表主表编制应试做出总结供考生参考。

　　一、现金流量表编制试题常见类型

　　一是已知资料为年末资产负债表、损益表及有关补充资料，编制现金流量表或计算现金流量表中有关指标;二是已知资料为账户年末余额及有关文字资料，编制现金流量表或计算现金流量表中有关指标。

　　二、现金流量表数据的采集

　　一是现金流量表中的经营活动，数据的采集来源于年末资产负债表(或账户年末余额)、损益表及有关文字资料;二是现金流量表中的筹资活动，数据的采集主要来源于补充资料;三是现金流量表中的投资活动：数据的采集主要来源于补充资料。

　　三、现金流量的影响因素

　　一是现金项目内部的增减变动，不影响现金流量，不在表中反映。如提取现金涉及到现金增加与银行存款减少，但只是在现金内部变动，所以与现金流量表无关。二是非现金项目内部的增减变动不影响现金流量，但有些需在补充资料反映。如固定资产计提折旧涉及到非现金费用的增加与累计折旧的增加，不涉及现金流动，所以与主表编制无关。但涉及到补充资料的加“本期计提折旧”在此要强调的的是补充资料的加“本期计提折旧”，是指本期的计提数。三是现金与非现金项目之间的变动(如购置固定资产、支付银行利息等)涉及到现金的增减变动，影响现金流量，所以在现金流量表中反映。

　　四、现金流量表主表编制的重要思路

　　某些项目当无法确认现金流入流出时，可先假定收入、支出均为现金流入、流出，然后再做调整。一是如主营业务收入对应科目可为“银行存款”，也可为“应收账款”，假定主营业务收入均为现金流入，则应剔除“应收账款”的借方发生额(非现金流入);又因为“应收账款”的贷方发生额一般为收回前期的“应收账款”(现金流入)，所以应加此发生额，由此推出“销售商品、提供劳务收到的现金”与应收账款关系=主营业务收入+“应收账款”的贷方发生额一“应收账款”的借方发生额。又如：应收账款期初额+应收账款的借方发生额一应收账款的贷方发生额=应收账款期末额。则“销售商品提供劳务收到的现金”与应收账款关系：主营业务收入+应收账款(期初额-期末额)，同理可推出“销售商品提供劳务收到的现金”与预收账款关系=预收账款(期末额-期初额)二是如“支付给职工以及为职工支付的现金”：假定成本与费用以及应付福利费(新税法下原未冲完的福利费)中的职工薪酬均为现金流出。则应剔除“应付职工薪酬”与“应付福利费”的贷方发生额(尚未付现)，加“应付职工薪酬”与“应付福利费”的借方发生额。由此推出“支付给职工以及为职工支付的现金”=成本与费用中的职工薪酬+“应付职工薪酬”与“应付福利费”(期初额-期末额)，实际工作中，该指标计算也可直接采集“应付职工薪酬”与“应付福利费”的借方发生额。对于该指标需要强调的是，本项目不包括“离退休费用”(在现金流量表中经营活动中的其他支出反映)、“在建工程”人员支出(在现金流量表中投资活动中的购建固定资产支出反映)

　　五、现金流量表主表编制的具体步骤

　　一是职称考试题量大，时间紧，应争取多的得分点，对现金流量表主表编制我的考试经验是先易后难按如下顺序;(1)确定现金净增加额(期末现金额――期初现金额);(2)确定投资活动现金净流量;(3)确定筹资活动现金净流量，投资活动现金净流量与筹资活动现金净流量，在考试中补充资料所给指标比较明显，主表中的各项指标也较直观，一般据补充资料参考资产负债表、损益表可以直接取数，所以得分较易;(4)确定经营活动现金净流量(经过前三步据平衡原理，经营现金净流量可确定，此时先确定现金流入，最后确定现金流出) 。