《初级会计实务》教材相关问题解答（二）

　　1、教材第12页第1行说“预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算”。而第280页第14行说“预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接计入“应收账款”科目的借方”。为什么对于企业和事业单位不设置预付账款的处理方式不同？ 

　　答：由于企业和事业单位执行不同的会计制度，所以对不设置预付账款的处理方式不同。 

　　2、如果把教材第12页例1-11（2）的会计分录写成： 

　　借：原材料 50 000 
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 8 500 
　　　贷：预付账款 25 000 
　　　　　银行存款 33 500 

　　这样做会计分录是否正确？ 

　　答：如果材料入库的时间和补付货款的时间一致，则可以合并成一笔分录，否则，仍需做两笔分录。 

　　3、教材第32页倒数第6行中，材料成本差异率为-4.03%，负号是怎么来的？负值是表示超支还是节约？ 

　　答：期初材料成本差异是结余，以负数表示，购进材料时，也是采购成本小于计划成本，体现为结余，所以最终计算出来的就是负数。负号表明材料在采购过程中发生了节约。 

　　4、教材第36页倒数第13行中的“应交税费――应交消费税”的金额是如何计算出来的? 

　　答：根据消费税暂行条例，首先计算组成计税价格。 

　　组成计税价格=（发出商品成本+加工费）÷（1-比例税率） 

　　=（6000000-180000+120000）÷（1-10%） 

　　=6600000（元） 

　　加工商品应交的消费税=组成计税价格×比例税率 

　　=6600000×10%=660000（元） 

　　书中为了简化，就直接告诉了应交的税金，而没有写出具体的计算过程。 

　　5、教材第49页倒数第3行中写到“若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣”。这是否意味着只有购进的固定资产的进项税额可以抵扣，自建固定资产购入的工程物资的进项税额就不能抵扣了呢？ 

　　答：根据《增值税暂行条例》的有关规定，自建的不属于房屋建筑物的固定资产,购入的工程物资也能进行进项税额抵扣。企业购入的固定资产发生的增值税，是否能够抵扣，应根据具体情况分别处理，如果购入的是不动产（如房屋建筑物）发生的增值税，不能予以抵扣，其他非不动产发生的增值税可以抵扣。 

　　6、教材第52页例1-79中的增值税不可以抵扣吗？ 

　　答：根据《增值税暂行条例》的相关规定，对于购入不动产的增值税，不予抵扣。 

　　7、教材第84页倒数第9行“应确认的应付职工薪酬=200*1000*17%+200*1000=234000（元）”中的“200*1000”是否有误,因为电暖器的成本为每台900元。原式是否应改为“应确认的应付职工薪酬=200*1000*17%+200*900=214000（元）”？ 

　　答：企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，故应当以市场售价每台1000元计量应付职工薪酬。例题中为确认应付职工薪酬时所做的分录，在实际支付时，应继续做如下分录： 

　　借：应付职工薪酬――非货币性福利 234 000 
　　　贷：主营业务收入 200 000 
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）34 000 

　　借：主营业务成本 180 000 
　　　贷：库存商品 180 000 

　　8、教材第89页倒数第14行“企业购进的货物发生非常损失”中的“非常损失”是否包含自然灾害的损失？ 

　　答：根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的规定，非正常损失的购进货物及相关应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。这其中不包括自然灾害损失，因此自然灾害损失不需要进项税额转出。 

　　9、教材第95页例2-52（5）中结转销售固定资产的净损失的会计分录是怎么做出来的？ 

　　答：通过“固定资产清理”科目计算出售办公楼的损益，在（1）中“固定资产清理”科目借方发生额300 000；在（2）中“固定资产清理”科目贷方发生额320 000；在（3）中“固定资产清理”科目借方发生额5 000；在（4）中“固定资产清理”科目借方发生额16 000。汇总可得“固定资产清理”科目借方余额1 000。最后一步结转“固定资产清理”余额，贷“固定资产清理”1 000，相应地借“营业外支出”1 000。 

　　类似的，若“固定资产清理”余额在贷方，则最后一步借“固定资产清理”，贷“营业外收入”。 

　　10、教材第253页表9-14中第5列倒数第3行的数字116是否正确？ 

　　答：正确。 

　　11、应收账款减值损失其中的直接转销法，此方法的缺点是在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按净额反应。这句话不懂，余额不是净额吗？ 

　　答：应收账款的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,根据企业会计准则规定，应收账款在资产负债表上反映时，应当扣除计提的坏账准备后以净额反映,即:应收账款期末余额-坏账准备=应收账款净额。 

　　12、现在的其他货币资金里是否包括存出投资款？ 

　　答：其他货币资金包括存出投资款。 

　　13、如果B公司是一般纳税人，从农户C采购一批自产农产品（假设购买该产品花费5万元），没有开出发票。B公司将该农产品卖给A公司开出增值税发票8万元，请问B公司从农户C采购的这批农产品应该如何做分录？增值税应该如何处理？ 

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第三款：“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率”。 

　　因此，B公司从农户C采购农产品，进项税额为50000×13%=6500（元），相应的会计分录如下： 

　　借：库存商品 43 500 
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 6 500 
　　　贷：库存现金 50 000 

　　向A公司销售时： 

　　假定增值税发票上售价为80000元 

　　借：应收账款 93 600 
　　　贷：主营业务收入 80 000 
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 13 600 

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