《初级会计实务》应交税费备考重点讲解

　　第四节 应交税费

　　一、应交税费概述

　　应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费。

　　二、应交增值税

　　(一)增值税概述

　　2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。

　　(二)一般纳税企业的账务处理

　　1.采购商品和接受劳务

　　2.进项税额转出

　　税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

　　(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

　　(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;

　　(5)本条第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

　　3.销售物资或者提供应税劳务

　　4.视同销售行为

　　税法规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　(1)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　(2)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

　　(3)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

　　(4)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

　　(5)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　(三)小规模纳税企业的账务处理

　　小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。

　　三、应交消费税

　　(一)消费税概述

　　(二)应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交消费税

　　2.自产自用应税消费品

　　3.委托加工应税消费品

　　企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。

　　委托加工的应税消费品收回后，委托方直接用于销售的，支付的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本;委托加工的应收消费品收回后，委托方用于连续生产应税消费品的，支付的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目借方。

　　4.进口应税消费品

　　四、应交营业税

　　(一)营业税概述

　　营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。

　　(二)应交营业税的账务处理

　　五、其他应交税费

　　(一)应交资源税

　　(二)应交城市维护建设税

　　(三)应交教育费附加

　　(四)应交土地增值税

　　(五)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　　(六)应交个人所得税