新会计准则剔除“成本法”股权投资应“新老划断”

　　昨天，兴业银行首发通过了证监会发审委的审核，其就此将变成一家上市公司。按照新会计准则的规定，持有兴业银行76206703股股份的西水股份应该将其作为金融资产进行确认。会计准则在划分交叉持股这种金融资产时，将其分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；可出售金融资产。显然，无论按照哪类进行会计确认，西水股份所持兴业银行上述股权都应该重新进行会计确认，但西水股份昨天刊登的公告却说，公司仍将继续按照成本法进行核算。

　　根据《长期股权投资》应用指南的有关规定，其规范对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资，以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。而除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《金融工具确认和计量》的规定处理。因此，上市公司应当根据上述规定，首先区分对被投资上市公司的情况，选择相应的会计准则，适用《长期股权投资》的，区分为：对子公司投资；对合营企业投资；对联营企业投资。而上述情况，则适用于合并会计报表或进行权益法核算。但很显然，西水股份无法适用这两种核算方式。除上述情况外，由于被投资上市公司股票在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，因此应当按照《金融工具确认和计量》的规定处理。

　　由于西水股份作为发起人股东有一个锁定期，其所持兴业银行股份根据规定可以将其作为“可出售金融资产”进行会计处理，而毋需现在就将其变动计入损益表。这一点，外运发展已经进行了实践。在中国国航去年8月以IPO形式上市时，外运发展以战略投资者身份取得了其8000万股股份。相对中国国航2.8元的发行价，外运发展持股按昨天收盘价计算的投资收益已经高达约2.42亿元，比投入的资金多出了一倍。外运发展人士对记者表示，在锁定期结束后实施了抛售，公司才会把这些账面收益计入损益表。

　　在过去几年中，上市公司参股银行、券商等金融机构形成了一股浪潮。随着银行、券商现在的上市热，众多参股上市公司的会计计量也将就此发生变化，而西水股份维持以成本法计量兴业银行股权传递出来的信息，表明相关上市公司还没有认识到会计计量上的这种“新老划断”。（上海证券报 2007-1-9）

(wlj)