初级会计师《初级会计实务》强化辅导（48）

十七、投资性房地产的后续计量（2010年单选）

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式（关键点）。

1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或进行摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

【解释】投资性房地产的折旧或摊销与固定资产或无形资产的相关规定一样。即：当月增加的投资性房地产（建筑物）当月不计提折旧，当月减少的投资性房地产（建筑物）当月照提折旧；当月增加的投资性房地产（土地使用权）当月即开始摊销，当月减少的投资性房地产（土地使用权）当月停止摊销。

账务处理：

（1）投资性房地产（房屋建筑物）计提折旧：

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧

租金收入：

借：银行存款

贷：其他业务收入

（2）投资性房地产（土地使用权）计提摊销：

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计摊销

租金收入：

    借：银行存款

      贷：其他业务收入

投资性房地产存在减值迹象，计提减值准备（账面价值与可收回金额的差额）：

借：资产减值损失

  贷：投资性房地产减值准备
   【相关链接1】企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产计提的减值不允许转回。

【相关链接2】针对交易性金融资产和按公允价值模式计量的投资性房地产期末将账面价值调整到公允价值，不计提减值。

【例题44·单选题】甲公司为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9 000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列填报正确的是（    ）。（2010年）

A.存货为9 000万元               

B.固定资产8 865万元

C.投资性房地产为8 820万元  

D.投资性房地产为8 865万元

【答案】D

【解析】甲公司的该商品房应该确认为投资性房地产，2009年4月至12月投资性房地产的累计折旧=9 000÷50×（9/12）=135（万元）。所以2009年12月31日资产负债表项目列报的投资性房地产的账面价值=9 000-135=8 865（万元）。

2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（2011年判断）

企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销（关键点），企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

【解释】投资性房地产的账面余额=账面价值=期末公允价值，同交易性金融资产。

【相关链接】以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产不需要计提减值准备，应当以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

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（编辑：游军）