■上市公司：红光实业（600083）

　　审计所：蜀都会计师事务所

　　1997年，成都市蜀都会计师事务所拿到30万元审计费后，为实际亏损额已达10.3亿的红光集团编造三年连续盈利，且1996年净利润达5400万元的报表，帮助红光骗取上市资格，红光得以上市圈钱4.1亿。红光公司上市后，在1997年的中报里，将亏损6500万元虚报为盈利1674万元；在1997年年报中，将实际亏损22952万元披露为亏损19800万元。

　　处罚：财政部没收蜀都会计师事务所非法所得30万元并罚款60万元；暂停该所从事证券业务3年；签字注册会计师证券市场永久禁入。

　　■上市公司：东方锅炉（600786）

　　审计所：四川会计师事务所

　　东方锅炉在上市前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元，上市后，又将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元调整至1997年度，1997年度又以同样的方法进行账面调整，从而造成连续3年稳定盈利、净资产利润率增长平衡的假象。而四川会计师事务所一直出具无保留意见的审计报告。

　　处罚：财政部暂停四川会计师事务所从事证券业务3年。

　　■上市公司：黎明股份（600167）

　　审计所：沈阳华伦会计师事务所

　　1999年，黎明股份在年报中虚增资产8996万元，虚增主营业务收入和利润总额15277万元和8679万元。经过财政主管部门的审定，该公司当期利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元，并且大部分交易或事项数额是人为凭空编造的。沈阳华伦会计师事务所对如此大面积造假行为视而不见，出具“无保留意见”的审计报告。

　　处罚：华伦没有通过会计师事务所年检，并被财政部吊销证券、期货相关业务许可证。

　　■上市公司：康赛集团（600745）

　　审计所：湖北立华会计师事务所

　　2000年4月，康赛集团第一大股东康赛实业虚假出资，但立华所出具的验资报告却写着：“公司本次配股扣除发行费用后的实际募集资金20385万元已汇入公司银行账户。”

　　处罚：因给康赛集团的验资报告出具的意见不符合事实，遭到上海证券交易所的公开谴责。

　　■上市公司：银广夏（000557）

　　审计所：深圳中天勤会计师事务所

　　深圳中天勤会计师事务所曾经是60多家上市公司的审计者，其业务收入在深圳排名第一，全国排名五强。在银广夏事件中，中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表，出具了严重失实的无保留意见的审计报告。

　　处罚：财政部吊销签字注册会计师的资格；吊销中天勤会计师事务所执业资格，并会同证监会吊销中天勤证券、期货相关业务许可证；两名签字注册会计师因触犯刑法锒铛入狱。

　　■上市公司：郑百文（600898）

　　审计所：郑州会计师事务所

　　郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。上市后三年采取各种手段累计虚增利润14390万元，郑州会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。

　　处罚：财政部吊销了郑州会计师事务所证券、期货相关业务许可证，证监会对签字的两位注册会计师分别罚款30万和20万元，并暂停其证券从业资格。

　　■上市公司：浙大海纳（000925）、甬成功（000517）

　　审计所：浙江天健会计师事务所

　　2005年4月29日，浙大海纳披露公司涉及关联方占款、违规担保等资金7.01亿元。甬成功于2005年8月31日发布董事会公告称，以前年度财务报告存在重大会计差错，涉及需调减期初未分配利润4522.39万元。后又因未能及时对差错进行更正，于2005年11月1日起停牌。为浙大海纳和甬成功出具审计报告的正是浙江天健。

　　处罚：深交所对浙江天健会计师事务所进行公开谴责。

　　■上市公司：银河科技（000806）

　　审计所：华寅会计师事务所

　　2005年1月10日，银河科技紧急停牌并发布公告：2002年、2003年，公司通过将与大股东及其关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入2.63亿元，虚增净利润4300万元。华寅会计师事务所审计的年报数据显示，银河科技下属一家子公司四川永星电子2004年净利润为2002.18万元。而事实上据知情人士透露，净利润仅有751.1696万元。

　　处罚：财政部对华寅会计师事务所予以警告。

　　■上市公司：三普药业（600869）

　　审计所：岳华会计师事务所

　　2005年4月2日，三普药业发布公告称，2003年公司收入成本核算不实，多计收入1297万元、多转成本530万元，多计当年利润767万元。三普药业财务违规主要是虚造主营业务收入和成本，而岳华的注册会计师却未能察觉其中的问题。

　　处罚：财政部认定岳华对三普药业的审计涉嫌违反新会计准则、会计制度以及行为操守，要求岳华进行整改。

　　■上市公司：华源制药（600656）、秦丰农业（600248）

　　审计所：上海东华会计师事务所

　　华源制药在2001年-2004年通过会计造假，虚增收入2.57亿元,虚增利润1.57亿元，而东华所从2001年至2004年连续4年为华源制药提供审计服务。2005年9月，秦丰农业披露了其2001至2002会计年度虚增利润1.3亿元的事实，而东华所从2001年起连续三年均出具无保留意见审计报告，2004年的保留意见也未揭示存在重大问题。

　　处罚：正在接受上海证券交易所询问。

　　■上市公司：中关村（000931）

　　审计所：北京京都会计师事务所

　　北京京都会计师事务所在对中关村科技2001年和2002年年报审计过程中，在未对其对外担保事项执行函证程序，也未取得中关村科技贷款卡及借款、担保信息的情况下，对这两份年报发表了带解释性说明的无保留意见。对中关村科技2001年和2002年年报存在的重大遗漏负有审计责任。

　　处罚：证监会对北京京都会计师事务所下达行政处罚决定，并罚款20万元。外资所

　　■上市公司：京东方（000725）

　　审计所：普华永道中天会计师事务所

　　2004年4月23日，普华永道对京东方（000725）2003年年报出具审计意见，认为京东方的会计报表符合国家有关规定。但事实上，根据相关会计法规，京东方2003年需要更正的会计差错多达6项，涉及多结转成本、少计财务费用、多计投资收益、漏计银行借款等。

　　处罚：财政部对上海普华永道中天会计师事务所公开点名，要求整改。

　　■上市公司：锦州港（600190）

　　审计所：毕马威华振会计师事务所

　　2001年9月，财政部对锦州港作出行政处罚并处10万罚款。财政部认为锦州港（600190）在2000年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本780万元，多列资产1.1969亿元，在上市前和上市后的信息披露中都存在着虚假陈述行为。而2001年锦州港年报，毕马威华振会计师事务所出具了无保留意见的审计报告。

　　处罚：财政部对毕马威华振会计师事务所通报批评。

　　■上市公司：科龙电器（000921）

　　审计所：德勤华永会计师事务所

　　2001年底，顾雏军的格林柯尔入主科龙，随后3年来一直由德勤为其审计，而在科龙电器2001年末资产价值不确定的情况下，德勤华永出具了保留意见的审计报告。此后，德勤继续对科龙2003年的年报出具了无保留意见的审计报告。

　　处罚：证监会已就德勤的审计责任召开行政处罚听证会。

　　记者手记

　　会计师造假与社会底线

　　在本次由德勤而引发的会计师造假事件大讨论中，曾有媒体发出另类的声音，“警惕在经济事件中掺杂有害的民族情绪”，并站出来替身陷丑闻的德勤讲话，“与国内某些会计师事务所公然做假账相比，德勤还算有最后一点防线……”这话让人听着不舒服……

　　由于我们的法制不健全，违法成本太低，造假者大行其道。美国的证券法也有明显缺陷，如规定资产总额在100万美元以上，股东人数为500人以上的公司，应将年度报告递交美国证监会，法律忽视了小型公众公司投资者的知情权。而把有明显缺陷的表述上升为法律，事实上是增加了现实中的可操作性，也是对现实的接受。接受现实总是困难的。

　　法国关于审计师有特殊的职责规定，法国注册审计师从十九世纪起，就有报告舞弊的义务，在审计过程中，审计师如果发现企业有违法现象，必须向检察官揭示，否则可能承担刑事责任。而固执的英国绅士们，在一百年后才有相关条款的修正。上世纪70年代以来，弊案层出不穷，英国于1989年规定，审计师对企业舞弊行为有报告义务，否则要承担刑责。

　　相关会计师在被痛骂的同时，也在感叹“执业环境的苦涩也只有自己能够体会到”。在激烈的市场竞争中，会计师事务所有偿充当客户的“经济警察”，这个“警察”当得又是何其难……

　　在我国1993年版的《会计法》里，还根本找不到“注册会计师”这几个字。短短几年里，这几个字不仅进了法律，还成了舆论关注的焦点……不管怎么说还是进步了，这个现实还是应该接受的。

　　至于什么时候能进步到用刑罚处置“不老实”的注册会计师，别的不说，社会经济环境恐怕是一个必须考虑的因素，因为总不能把太多人关进监狱。

　　造假手法

　　■手法一：虚增利润

　　操纵利润是最常见的手法之一。产品没销路卖不出去怎么办？虚拟客户嘛！大胆地开出销售发票来，成千上万地列出应收账款，实际根本没有业务量发生。如果你在外地有销售点就更好办啦，把它们改制成有限责任公司，利润太低不好看，只管把产品“销售”给这些有限责任公司，只要有开出发票的提货单，大额销售任务就算完成，利润也出来啦。

　　■手法二：多计亏损

　　如果今年铁定会亏损，那么就让它多亏一些吧，至少来年还可以扭亏为盈账面好看一点。在损益表上多提减值准备、多计费用、少计收入，什么招待费、交通费、通讯费，油票车票的票，反正是多报发票多计成本呗！要不就在资产负债表上虚减资产、虚增负债；十台车算八台，贷款1亿变2亿。一句话，八仙过海，各显神通。

　　■手法三：资产重组

　　资产重组可是灵丹妙药，有快速致富、起死回生之功效。其“秘方”一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖，取得暴利；二是不等价交换，借助关联交易，在上市公司和非上市的母公司之间进行“沙子换大米”的利润转移。

　　■手法四：多提或少提减值准备

　　八项减值准备是《企业会计制度》明确要求计提的，但往往在实践中走了样，好好的经被歪嘴和尚念歪了。既可以通过“少提”来掩盖风险、虚增利润，也可以通过“多提”减少利润，为来年的利润增长埋下伏笔。公司要是急需恢复上市或者“摘帽”，那就在铁定亏损的年度“一次提个够”，在必须扭亏的年度“一次冲个够”，伸缩有余，神通广大。

　　观点PK台

　　■审计独立性为何丧失

　　甲方：地方保护主义、政府与企业之间的密切关系等，都给执业的注册会计师带来巨大的压力；而且委托单位常以鉴证费用来要挟会计师事务所。

　　现在审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，会计师事务所的无序竞争已经出现，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，导致审计独立性丧失，这是很无奈的。乙方：独立审计准则开篇就规定，会计师事务所应该是独立的，要让会计师能够真正成为独立的审计人，用明确的语言对问题公司说不。但现实很遗憾，上市公司和事务所已然形成了利益共同体，“双方绑在一条船上”，何谈独立审计？

　　建议建立新的制度，规定上市公司向注册会计师协会申请，委派会计师，同时缴纳审计费；也可以由中注协独立地派出会计师到上市公司完成审计。

　　■能力问题还是操守问题

　　甲方：现在上市公司提供虚假资料和会计报表现象普遍，资本市场上扰乱经济秩序、信用虚假、商业欺诈等行为也屡见不鲜；这不仅使得企业经营风险加大，也造成了会计师事务所执业环境的日益恶化，加大了其执业成本。

　　而且，审计行业自身固有风险的存在，也使得注册会计师不可能完全查出所有的错误与舞弊。

　　乙方：会计师事务所和律师事务所一样，都是严肃的中介机构，不是“十几个人，七八条枪”搭个台子就可以干的，必须具备专业胜任能力和相应的实务经验，必须保持应有的职业谨慎和必要的职业操守。警察、卫士异于常人的地方就在于其体格健壮，眼光敏锐，知法懂法，敢于碰硬。注册会计师作为“经济警察”，如果没有独到手段和看家本领，还怎么保护市场经济中投资者和消费者的利益？

　　■严刑峻法能否收效

　　甲方：我国会计师事务所的发展历史不长，目前各家规模参差不齐，质量有高有低，人员素质也存在着较大差异。如果制定严厉苛刻的赔偿标准，可能会使会计师的审计更加“举步维艰”，很多小所的业务可能流失，无法生存。

　　而且随着审计诉讼的增多，很多会计师在工作繁重、薪水较低的情况下，承担着常人难以想象的压力。

　　乙方：现在会计师事务所参与造假的成本太低了。美国一个安然事件就导致“五大”之一的安达信倒台，而我们这些年来仅仅处理了一个中天勤。正是由于违规成本低，有的事务所成为上市公司的“造假帮凶”。 (北京青年报 陆洲　樊大? 2006-4-21)

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